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【方法】违规收费的表现形式及审计方法

审计署2019-03-26 15:47:48
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来源:《中国审计》杂志


  审计人员在简政放权政策落实跟踪审计中发现,有些行政事业单位存在乱收费、乱摊派现象,有的收费方式还呈现新特点。


正常收费的几种类别


  狭义的收费一般是指行政事业性收费,广义的收费则包括除税收之外,由地方政府部门和行政事业单位以及授权的机构作为主体,依照相关法律法规准许收取的资金和费用,通常体现专款专用原则、受益补偿原则及价格补偿原则,主要包括:政府性基金、行政事业性收费、经营服务性收费、行政审批前置服务收费、国有资本经营及国有资源资产有偿使用费。


违规收费的表现形式


  违规收费是指某些机构、部门、人员以不符合法律法规的名目,侵占服务对象利益,在规定的种类和范围之外收取费用的不正当行为。目前常见的违规收费有以下几种形式:


  自立项目收费。通常是受利益驱动的一种越权行为,在中央和省级规定允许的收费名目之外设立名目进行收费,包括地方政府或部门越权立项收费,职能部门或相关机构擅自越权收费,少数单位或个人无依据随意收费。


  超标准多收费或无依据减免收费。主要是在允许的收费名目之内,违反收费标准,擅自提高标准或降低标准,造成多收或少收费。


  扩大范围收费。将不符合收费规定的环节、行为、收费对象纳入收费范围,或将收费项目肢解,分出多个收费环节,增加收费频次,造成重复收费和超范围收费。


  超期限收费。随着行政审批改革的不断推进和简政放权政策贯彻落实,国家取消、暂停一系列收费项目,但有些地方部门和单位不及时取消、暂停,或不执行降低的新收费标准,继续以已废止的文件为依据进行收费。


  以捐赠等名义变相收费。在实施收费专项治理后,一些行政事业单位和社团组织采取新的方式,以达到变相收费的目的,常见的是以“捐赠”或“赞助”的名义,依托行政职能强制向企业和个人收费。还有一些单位采取办学习班、培训班、办杂志的方式强制企业和个人参加或订阅,其实质也是违规乱摊派和乱收费。


违规收费的审计方法


  现阶段审计应发挥信息技术优势,充分利用计算机审计方式,提高工作效率,加大查处力度。


  数字化比对法。运用数字化审计技术,采集收费数据,与收费文件规定的项目、标准、时间期限、计费单位等进行比对。首先,搜集整理物价收费文件。目前,各省级财政部门和物价部门的网站对政府性基金、行政事业性收费、经营服务性收费、行政审批前置服务收费、考试考务费、医院医疗卫生收费等均公开收费目录,将收费目录列示的收费项目、收费标准、计费单位、收费时限等数据内容,制成审计业务数据表。其次,采集财政部门非税收入系统的非税征管明细数据,生成审计业务数据。利用计算机语句对这两部分数据进行查询比对,筛选出收费名称、收费标准、计费单位、收费时间等不符合、不一致的数据,生成收费疑点。最后,对疑点明细逐一进行核查落实。


  多维分析法。有的单位在收费时,将不合规收费以合规的收费项目开具收费票据和上缴财政,有的单位无依据直接减免收费,而收费数据库里也没有记录,直接使用数据比对法无法锁定,这时可以对采集获取的非税收入数据,分项目、分单位、分年度或月份等多个维度进行总体分析、结构分析和时间趋势分析,筛选出数据变化异常的收费项目和收费单位,迅速锁定审计重点,为进一步开展实地核查奠定基础。


  凭证核对法。数字化比对法针对已上缴的各项收费,能非常有效地锁定违规收费疑点,但对暂存在部门单位应缴未缴的各项收费,只能根据单位的收费收入明细账,调阅收费凭证,结合收费票据与收费目录文件进行手工核对。有的单位将收费收入转移到往来账目中核算,以便隐瞒收入和违规支出,收费审计时根据目录文件除与收入明细账核对外,还应结合往来账目、银行存款明细账等一并核查。


  实地调查法。有些单位为隐瞒收入私设小金库,采取收费不开收据、不入账或以支抵收的方式,此类违规收费要通过个别访谈和内查外调的方式了解核实事实真相,重点从两方面开展工作:一方面,召开相关人员座谈会或无记名调查服务对象,了解是否存在隐瞒收费收入的做法;另一方面,延伸调查其他关联单位或企业,查看有无相关缴费记录,检查各收费主体是否存在违规摊派和乱收费的问题。


  实践表明,通过以上四种方法审查收费的合规性,能够及时有效地发现各种违规违纪收费问题,促进各项改革政策措施得到落实,而且在一定程度上降低审计成本,提高审计工作效率和质量。当然,违规收费的审计方法并非仅限于此,在广泛的审计实践中,各种方式要相互结合,灵活运用,通过不断地探索尝试和总结创新,形成更为完善的审计方法。


作者:刘斌




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