成都商务服务交流群

【内部审计】 科学审计的思想方法和工作方法

致信金融资讯2019-01-10 10:58:18

“公欲尽其事,必先利其器”,对复杂的客观事物进行科学调查、分析,进而作出评价判断,审计人员需要熟悉和了解审计对象,需要以一定的审计理论知识为基础,以较为丰富的实际工作经验为后盾,掌握一套适应自己工作特点和习惯的审计分析的方法和技巧。而这些方法都需要有正确的世界观和方法论作为指导,只有思想方法、各种方法科学、对路,才容易掌握审计分析的基本规律。



一、科学的、正确的审计思想方法



1.实事求是。一切从实际出发,即观察和分析检查问题时,持客观、科学的态度,坚持公正和务实原则,不将主观臆断、个人好恶、经验教条、个人或长官意志带入审计工作之中。

2.透过现象看本质。透过现象看本质即不为表面现象所迷惑,将思维推向本质。

3系统地、相互联系地看待问题。即将个别的、分散的因素相互联系起来,从事物发生、发展的全过程及其整个系统中发现其原有状态和自身规律。

4.长远和全局分析问题。即以全面的、动态的眼光分析检查事项,既要立足现在,同时也要着眼未来;既要分析业务经营、财务活动的现实结果,又要分析其长远的影响。

5.具体问题具体分析。这是审计人员最基本的工作理念,审计方法会伴随着经济社会的不断发展而发展,就具体一个项目审计来说也往往是多种审计方法综合作用的结果,由于审计人员的专业技能、审计经验、对新知识的获取能力、金融专业知识与日常生活阅历以及道德品质的巨大差异性,这些都会影响到审计人员所采用的审计方法,有创新的审计方法也会随着审计工作的不断发展而不断创造。



二、最大限度地利用被审行的基础和条件



审计检查工作的对象是被审行的业务操作系统,该系统的运行状况及其基础条件如何与审计工作密切相关。审计人员在配备工作资源的时候,不仅要立足于己,同时也应着眼于被审行可资利用的基础和条件,最大限度地发挥其应有的效能,以提高审计工作质量和效率。审计人员要注意学会与被审行打交道,利用被审行的有利因素,借助其力量达到审计工作的目标。


1.了解被审行业务经营管理的基本情况。审计人员应较为透彻地了解被审行业务经营管理的基本情况,如了解其业务规模、经营实力、管理体制、内部机构设置、管理的层次和幅度、主要产品及其市场营销、业务流程等,特别要了解其业务操作系统的运行机制及运行状况,了解业务操作系统工作程序和方法,注意掌握被审行与其他行经济核算的异同,掌握核算系统运行的关键点,进而有针对性部署和实施审计工作。


2.调查了解被审行内部控制制度。审计人员还应调查和了解被审行内部控制制度的建立和健全状况,检验分析其业务控制、会计控制和管理控制系统的有无及其健全完善情况,然后进一步测试其发挥的作用和获取的效果。对内部控制制度的调查分析不是仅仅看其控制点是否设立以及控制的宽严,而是要着重看其控制的效果,看其是否达到控制的基本目标。通过测试判断被审行内部控制和管理系统可资利用的程度,确定审计涉及范围和重点:对于内部控制和管理比较有效的部位,审计人员可以实现抽查和初查,不作为审计的重点,有时可以利用或部分利用其内部审计的结果(如以其提供的线索进行跟踪审计,或审计自查暴露的问题的改进情况等);而对于内部控制和管理松散、经常出现失控的关键点则实施全面而详细的检查,且对其内部控制制度给予重建或完善工作,或者追加一定的审查程序。


3.调阅有关资料档案。调阅以前的审计报告、评估报告、自查报告等有关审计的资料档案,仔细分析出具报告的时间、背景,分析报告所涉问题的性质、原因及其生成条件,查对目前被审行是否存在同样的环境条件,有无生成同样问题的可能。在索取有关资料的过程中,要特别注意搜索被审行不愿出示的文件资料。被审行不愿出示的材料(常常是借各种理由推托,如当事人不在无法获得,资料已无法查寻,要等待领导批准等),说明其中有难言之隐,几乎可以肯定存在着某些不利于被审行的事由和资料数据,这往往正是审计人员需要调查收集和弄清楚的问题,对此应紧抓不放,一抓到底。


4.观察被审行相关人员的态度。观察被审行的人和事,注意当事人和被调查人的表态,注意被审行上下左右的关系及其存在的异常和矛盾,注意被审行人际关系的微妙变化,注意核实群众举报信、揭发信所涉的内容,注意发现由于审计所引发的其他异常现象,注意被审行潜伏的不稳定因素和隐患,注意被审行有关人员反常行为和发出的暗示。审计工作所需要查实的事宜、需要获得的证据材料有时是“踏破铁鞋无觅处,得来全不费功夫”,只要审计人员留心观察,注意收集,认真分析并施以正确的推理判断,有时能借对方之矛攻其之盾,借对方之力解自身之谜;其关键在于善于捕捉战机,抓住突破口,大胆深入。当然,这完全依赖于审计人员敏锐的洞察力和有穿透力的分析能力。


5.发动被审行的群众,依靠被审行的群众。审计工作是政策性、专业性很强的工作,审计人员一方面要凭借检查技能和工作技巧,广泛运用有关学科相关知识,发挥审计人员的聪明才智,科学组织、精心协作;但千万不能把审计分析工作当作是审计人员自己的事,将被审行的群众排除在外,背着他们闭门造车,而应以被审行的群众力量为依托,从群众那里取得第一手材料,特别是那些在账本查不到、查不实的活材料、活数据。因为被审行群众对被审行的业务经营情况比较熟悉,长期以来积累形成了一些对本行和外单位经济活动的观察方法和分析方法,审计人员完全可以向其学习,以补充自身的不足,消除自身分析可能存在的“死角”,弥补审计分析可能存在的局限。要相信被审行群众的思想觉悟,相信从事舞弊造假和经济领域违法乱纪的人总是少数,其得益者也是少数,他们不得人心,广大群众对此是不赞同的,是有反感的,只要审计人员出于公心、态度诚恳、工作得法、取信于民,广大群众一定会积极主动地帮助、支持和配合审计工作,这样审计工作就易取得进展,当然审计人员要注意保护反映情况人、举报人的权益,做好保密工作,正确、恰当地运用群众所提供的证据材料,保管好资料档案。


三、审计检查方法的综合运用


审计可资利用的方法很多,有定性分析方法,有定量分析方法;有审计书面资料的方法,有审计实际情况的方法;有调查方法,有取证方法;有检查被审行账面资料的方法,有审计人员工作的管理方法;有传统的审计方法,有现代审计的技术等等。这些方法在审计检查过程中均能发挥一定的作用,解决局部的检查问题,但这些方法也存在局限性。一种审计方法往往只解决一个方面的问题,一个问题解决了,还需要其他方法进一步解决其他审计问题。因此各类审计方法需要相互搭配、分工协调、相补相助。审计人员要以系统论的思想统驭审计方法的使用和搭配,注意坚持对被审行业务、财务系统进行全面审计和综合分析,坚持定性分析方法与定量分析方法相结合,静态分析方法与动态分析方法相结合,理论分析方法与实践检验方法相结合,结果分析方法与过程分析方法相结合,客观因素分析方法与主观因素分析方法相结合,指标分析、数据分析方法与非指标数据分析方法相结合,内查方法与外调方法相结合,使审计的内容与形式完美地结合起来。

另外,审计人员要注意各审计方法的性能、特征、优缺点及其适用范围,注意扬长避短,取各法之长,去其之短。同时也要注意:如果某种方法适应性较差,不能取得良好效果时,则要及时更换或补充新方法,保持各方法的递进、交替使用,使审查方法形成审计工作的合力。如审计人员使用函证法对被审行往来账项的真实性进行调查核实,在调查中发现被函证方与被审行有共谋的嫌疑,这时,审计人员应停止函证,采用逐一核对账目、验证合同、审查客户划转记录等方法实施检查。再如审计人员评价被审行具有较好的内部控制制度,并确实得以执行,效果甚好,为此对其有关账簿记录的5000笔业务采取抽查的方法进行检查,抽查的规模为应查总体的10%,但经过初步抽查发现差错率高达30%,审计人员为验证该错误属于总体性差错还是抽样中产生的抽样(偶然性)误差,对样本规模进行扩充,使抽样规模达总体的20%,结果其差错率居高不下,由此审计人员认为被查总体存在着较大差错的可能较大,应改变检查方法,改为全面检查。

总之,使用审计方法没有现成的标准程式,审计人员要在审计工作的实践中摸索审计方法的最佳组合方案。


四、灵活多变及创新性操作



所谓技巧是审计人员独辟的捷径,一种技巧性的审计方法经过无数人使用之后,其效力必然开始下降,被审行也知悉并准备了对应的防护手法,这时需要的是审计人员的再创造,推出新的更为科学和适用的审计方法。所谓“巧”,是因为它具有专属性,对被审行具有突击的效果和奇特的功能,这一切有赖于审计人员在工作实践中的灵活、应变、开拓和创新,融智慧、经验、学识、能力、水平于一体,通过对被审行的观察和思考,找到审计主体作用于被审行的最佳着力点,找到理想的工作路径和方法。

较为理想的工作路径和方法一般具有以下基本特征:


1.经过预测和实施,不仅是确实有效的,而且是客观可行的,符合审计人员的理论知识水平,为大家所接受,同时也符合有关法律法规之规定,与社会道德行为规范无矛盾之处。

2.是被审行和有关当事人所意想不到的,其超乎常规却在情理之中,因而具有特殊的效果,能够出其不意、攻其不备,使舞弊造假和经济领域违法乱纪的行为人措手不及,容易取得并扩大战果。

3.与被审行的环境具有较好的相融性,适应于其实际情况,能迅速拨开迷雾,较快发现事物的真相,揭示其本质。

4.具有一定的弹性,具有备用方案和手段,使审计工作具有层次性、渐进性;所采用的审计方法有粗有细,有刚有柔,审计所针对的重点、难点选择得当,切中要害。

5.便于审计工作的组织和管理,也易于考核审计工作,使审计工作的成本降低(即审计少走弯路、少受挫折),工作效率较高。

6.审计检查方法现实效果在审计过程中能为审计人员所感知,与不使用该方法存在着明显差异,为审计人员所认同。当然,审计的技能和技巧是审计人员长期的实践经验、对被审行的洞察力及其开拓性、创造性精神与其工作灵感相结合的产物,是相对于一般审计方法而言的,绝对不能将它神化。



五、假设问题存在审计求证法



审计人员带着疑问和问题去实施审计是目前较为普遍采用的一种审计方法,也是易见成效的。这一点符合审计存在的前提假设,即审计制度的设计是建立在审计客体舞弊客观存在的基本假设之上,通过审计成本的较少支出去遏止或阻止因舞弊问题带来的巨大经济损失。在审计实务中通过假设问题的存在去收集审计证据,从而求证问题的真实结果。以验证审计人员对问题的最终判断是否符合舞弊行为发生的基本规律,也是提高审计效率的有效途径,使审计人员的审计活动行为有的放矢。

其必要的审计路径为:利用审计客体提供的资料评估其经济活动行为→查找内部控制制度的薄弱环节→找问题存在的可能疑点→分析疑点对经营活动行为的影响程度→确定审计样本→收集审计证据→求证问题的真实性。


六、审计经验判断法



审计经验来源于审计实务,是审计人员长期从事审计实务积累的结果,因审计人员的知识结构和持续学习专业技能的能力以及接触的审计客体和审计工作时间的差异性,使得每一个审计人员所获取的审计经验存在着较大差异,因此说审计经验具有独特性。一个优秀的审计人员的审计经验是通过从事、分析和总结一个个典型的审计项目或审计案例的基础上取得的,并通过长期的商业银行审计工作实践,特别是业务工作实践培养了审计人员职业判断的敏锐性,形成了揭示审计客体舞弊问题的审计基本理念。此外,审计经验也来源于审计人员对日常生活、商业银行业务经营行为和社会交往中细节的关注与感知。审计客体的千差万别长期以来一直挑战着审计人员对不同领域知识与信息的持续获取能力,审计人员的经验往往决定着一个审计项目的成败,就如同传统中医中的“望闻问切”一样决非一日之功,诸多的主客观因素相互作用,最终导致不同的审计人员所形成和拥有的审计经验各不相同。商业银行内部审计须发表审计意见,报告所揭示的问题对被审行以及对社会的危害性,关注对审计客体舞弊问题的揭露,即审计人员凭借审计经验能够尽可能地揭示出问题存在的真实性。由于审计经验的独有性、差异性的存在,审计人员的审计路径也是不同的,但最终结果都是以完成审计目标为根本出发点。


七、追踪资金流向审计法


按照资金的流程实施审计是审计人员最常用的审计方法之一,此方法适用于专项资金或单一资金的追踪检查,通过资金流转的各个环节,检查是否存在资金流转过程中的“跑、冒、滴、漏”行为,直到证实资金最终的合法、有效使用。在审计实务中审计人员经常会发现因资金流转过程中的资金“渗漏”或“蒸发”的现象,使专项资金的使用达不到预期或专用目的,损害了商业银行的切身利益。追踪资金流向审计法在审计实务中具有明显的审计效果,资金流转的每一个环节都在审计人员的可控制范围之内,其缺点是耗费时间、精力,也扩大了审计成本支出。在具体的审计业务中审计人员往往采取抽样的方式确定样本,完成样本审计的流程过程以期获取舞弊存在的证据,从而决定是否放弃或扩大审计样本。

审计路径:确定源头资金总量→确定资金流转环节→审查流转环节资金的安全存在性→计算资金流转的时间性→审查资金流转末端的完整性→测试资金使用的合规合法性。


八、审前征集审计线索法


审计线索的提供者一般情况下都是知情者,因为舞弊的最终结果是在使得一部分人受益的同时侵害了国家、商业银行或其员工的利益,这些都会促使知情者在安全的情况下通过第三者(如审计组)予以遏止,而信息的不对称性决定了审计人员对审计客体的经营管理活动行为的了解是不充分的,审计人员所面对的审计客体的业务经营行为也是多样化的,这就使得审计人员处于信息掌握的劣势地位去揭示审计客体存在的舞弊问题尤如大海捞针般困难。一方面,审计成本与审计作业时间的制约要求审计组在一定的时间内必须完成审计任务;另一方面,审计客体舞弊行为的预谋性与隐蔽性藏匿在巨大经济活动中的某一个环节或事件中,并在虚假完善的内部控制制度的保护下使审计人员在有限的审计时间里难以揭示出舞弊,导致审计工作事倍功半或审计失败。此时,最有效果的审计方法就是寻找审计线索,通过审计线索收集审计证据。


审计路径:公告审计事项→提供审计组联系方式→获取审计线索→甄别线索的真伪→收集证据→查证问题。


九、环境因素影响审计法


环境因素影响审计法是指审计人员在实施审计作业时要考虑经济与社会发展的大环境以及审计客体自身环境的影响,对可能导致舞弊事件发生的可能性进行审计判断的一种审计方法,也就是说审计人员要通过对审计客体的外部环境和内部环境因素的作用力,作出符合审计目标和能够收集审计证据的基本线索依据,有针对性地组织和实施审计作业。


十、效益评价审计法


效益评价审计法是目前审计中的难点,通过审计客体所从事的经营管理活动行为,利用数学计量或数理统计原理,在内部控制制度相对完善的状态下,有针对性地制定出量化的评价标准或体系,科学、合理、细致地计算出经济评价的各项指标,反映经济的节约与效率效益和对社会的贡献程度,主要是考虑资金的经济效益与社会效益。商业银行内部审计项目所涉及的业务活动是广泛的,目前审计的重点虽然还停留在传统的业务财务审计上,但随着大量项目的建设与实施所暴露出的诸多问题,效益评价审计已经开始被审计部门所重视。特别是对领导人任期经济责任审计的过程中,效益评价已经成为经济责任审计的重要内容,主要评价的是领导人履行经济责任的能力,因不同部门、网点所赋予的管理职能不同,具体的评价指标存在着巨大的差异性,进行效益评价审计时对于具体的审计项目只能具体问题具体分析。


十一、利用外部数据审计法


利用外部数据审计法也称获取外部数据审计法。外部数据是指审计人员在被审行之外获取的对审计有用的数据信息。外部数据往往与审计对象的主体信息相分离,或隐匿于主体信息的某一业务数据库之内,要么脱离主体数据信息之外封闭运行,要么藏匿得很深,被某一复杂的业务经营活动所掩盖,两者很难被审计人员所发现。此时,通过对外部数据的获取会使审计工作柳暗花明。数据集中化管理趋势和审计业务数据库的建立和日益完善,都为审计实务提供了支持和帮助,尤其是电子数据可设定条件查询,以及网络资源的可共享性,获取外部数据将在未来的审计中成为不可或缺的选择。


十二、审计的逻辑思维方法


  逻辑思维,也叫抽象思维,是一种高级的思维方式。它与具体的形象思维不同,已经关注到抽象的概念以及判断推理层次,运用分类、比较、综合、分析的操作方法,倾向于将事物的本质看的清晰透彻,达到对事物的深阶段认识。

  人认识客观世界,无外乎从一般到个别、个别到一般、个别到个别等方式。因此便有了演绎、归纳和类比等常见的逻辑思维方法。

1.演绎法。演绎法是基于一个一般性的前提推演出个别结论的思维方法。源头是在这个一般性的前提,只有先保证它是正确的,才能由此推导出可靠的结论。

  审计人员做审计工作,有时就不免要和做假账的人斗智斗勇。如果有人做了假账,把自己的利润拔得虚高了许多,资产的规模迅速胀大,难免带有很强的迷惑性。这时候,我们先不急着否定,去查一查行业的平均利润率,还有它们投入与产出的比例。

  有了这个一般性的前提,再通过演绎的推理方法,进行复核分析,自然会发现逻辑上存在的矛盾以及问题。

  审计的工作量大,时间要求又紧,所以这是一门平时下苦功夫的工作。很多时候,问题不是先查出来的,利用询问、复合等方法,发现被审行中各层级说法不一致的情况,问出苗头,再用演绎法深入检查。


2.归纳法。归纳与演绎是两种方向完全相反的思维方法,即是通过多个个别结论上升到一个一般性的结论。我们生活中经常会跟归纳法打交道,对身边的人和事也是通过逐步归纳的方式加深认识的。

  审计鉴证和披露公司的会计信息,除了要用上被审行本身的资料,也要收集第三方的证据。如果对审计工作底稿进行周期性的归纳、综合、分析之后,被审行的会计核算情况就出来了个大概。整理这些底稿,就是在执行一个归纳的过程。整理越多,日后效率也越高。

  勤于把报表中常出现的金额以及账户的错误类型进行归纳总结,分析出现错误的内在联系,便可以获得比较客观公正的审计结论,可靠性较高的审计意见。

  归纳是从过去的规律总结出适用于未来的大规律,强调审计经验的重要性也是从这个立足点出发的。审计就是一个在归纳中感知、理解、提高的过程。


3.类比法。从个别到个别,同类事物之间的比较。哲学上说一切事物都是普遍联系的,两个对象在属性上具有相似之处,进而推演出其他属性的近似性,比如仿生学的很多原理便是借助在类比的基础上的。

  审计工作,除了严谨符合规范,也需要开创性。被审行所使用的会计核算方法不同,情况也是错综复杂,但总有一些情况是类似的,这就需要审计人员做出准确且专业的判断。有很多时候,类比可以为审计人员的创造性思维提供先驱导向,对思维带来独特的启发。

  火眼金睛的审计员,有时没看到会计报告也能通过被审行的大致情况推理出可能存在的问题,也是运用了情况类似属性相近的方法来推己及彼。

综上,审计不是一门简单的查账机械工作,而是综合了演绎、归纳、类比等多种方法的思维艺术和思维运动过程。对这些方法合理运用,可以使得审计工作取得良好的效果。

                                           资料来源:连金讲堂



 约稿:可发送原创文章到邮箱15612139697@163.com,或者直接添加小编个人微信号(15612139697)免责声明:本刊所有内容均来自网络,我们对文中观点保持中立,对所包含内容准确性、可靠性或者完整性不提供任何明示或暗示的保证,并不对文章观点负责。版权属于原作者。“致信金融资讯”所推送的文章,除非确实无法确认,我们都会注明作者和来源。若涉及版权问题,请原作者给我们留言,我们会尽快与您协商解决。

培训通知:银监发〔2018〕4号文之商业银行离任审计


Copyright © 成都商务服务交流群@2017